Primjena Pravilnika o minimalnom globalnom porezu na dobit
U Narodnim novinama, broj 53/2026 objavljen je Pravilnik o minimalnom globalnom porezu na dobit (dalje Pravilnik), čiji sadržaj je dostupan na poveznici: https://porezna-uprava.gov.hr/Propisi#1|1640|5808.
Pravilnikom se temeljem Zakona o minimalnom globalnom porezu na dobit (Narodne novine, br. 155/23, 151/25; dalje Zakon), među ostalim, propisuje postupak prijave odgovornog sastavnog subjekta i način preuzimanja prava i obveza iz porezno-pravnog odnosa, ali i obrasci za podnošenje poreznih prijava.
Podsjećamo kako se Zakon odnosi na sastavne subjekte skupine multinacionalnih poduzeća (dalje: MNP) ili velike domaće skupine čiji godišnji prihod u konsolidiranim financijskim izvještajima krajnjeg matičnog društva u najmanje dvije od četiri fiskalne godine, koje neposredno prethode oglednoj fiskalnoj godini, iznosi 750.000.000,00 eura ili više, uključujući prihod od isključenih subjekata.
Zakon je dio globalne porezne reforme u oporezivanju dobiti utvrđene Modelom pravila protiv smanjenja porezne osnovice za Stup 2, Uključivog okvira Organizacije za gospodarsku suradnju i razvoj (dalje: Model pravila OECD).
Cilj Zakona i Modela pravila OECD je osigurati minimalno efektivno oporezivanje dobiti MNP. Prema članku 5. stavku 5. Zakona, minimalno efektivno oporezivanje dobiti osigurava se primjenom pravila za plaćanje dopunskog poreza, a to su:
- pravilo za utvrđivanje kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom QDMTT (eng. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax).
- pravilo o uključivanju dobiti. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom IIR (eng. Income Inclusion Rule).
- pravilo o prenisko oporezivanoj dobiti. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom UTPR (eng. Undertaxed Payments Rule).
Dopunski porez prihod je državnog proračuna Republike Hrvatske.
Prema Zakonu, u slučaju da je nekoliko sastavnih subjekata iste MNP ili velike domaće skupine koji se nalaze u Republici Hrvatskoj, obvezno obračunati dopunski porez, njihova ukupna porezna obveza smatra se jednim dugom u smislu općeg poreznog propisa i svi su sastavni subjekti solidarno odgovorni za plaćanje. U tom slučaju, obveznici primjene Zakona su dužni imenovati odgovornog subjekta koji podnosi jednu objedinjenu poreznu prijavu.
Odgovorni subjekt je dužan utvrditi sve sastavne subjekte koji su u Republici Hrvatskoj obveznici primjene Zakona i koji moraju biti uključeni u izračun obveze dopunskog poreza, a svi zajedno se Pravilnikom definiraju kao Podskupina RH.
Uz informaciju o preuzimanju prava i obveza odgovorni subjekt dostavlja popis sastavnih subjekata Podskupine RH za koje je preuzeo sva prava i obveze iz porezno-pravnog odnosa u skladu s općim poreznim propisom.
Sve navedeno odgovorni subjekt dostavlja na obrascu prijave kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (dalje: Obrascu MGP - DP1) ili/i na Obrazac prijave dopunskog poreza za pravilo o uključivanju dobiti ili pravilo o prenisko oporezivanoj dobiti (dalje: Obrascu MGP - DP2).
Obrasci se podnose elektronički, putem sustava ePorezna. Obrasci su smješteni u kategoriju odnosno grupu ovlaštenja „Porez na dobit“ i tako dostupni svim korisnicima s ovlaštenjima za tu grupu ovlaštenja.
Prema Zakonu smatra se da je porezni obveznik ispunio obvezu podnošenja prijave iz članka 46. stavka 7. Zakona, ako je ispunio obvezu podnošenja prijave s informacijama o dopunskom porezu u skladu s propisima o administrativnoj suradnji u području poreza. Prijava s informacijama o dopunskom porezu iz propisa o administrativnoj suradnji u području poreza prepoznaje se u Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD pod skraćenicom GIR (eng. GloBE Information Return).
Slijedeći preporuke za smanjenjem administrativnog opterećenja sastavnih subjekata MNP, u Obrazac MGP-DP1 ili MGP-DP2 upisuju se opći podaci i podaci koji su za Podskupinu RH iskazani u prijavi s informacijama o dopunskom porezu odnosno GIR-u, ako se iskazuju. Stoga je Pravilnikom (članak 4. stavak 4.) utvrđena obveza odgovornom subjektu za podnošenje GIR-a, ako isti nije podnesen prema posebnim propisima o administrativnoj suradnji u području poreza.
Obzirom na obavijest Porezne uprave prema kojoj neće biti omogućeno do 30. lipnja 2026. podnošenje GIR-a elektronskim putem, navedena obveza iz Pravilnika primijenit će se na odgovornog subjekta nakon što se omogući podnošenje GIR-a. (Obavijest dostupna: https://porezna-uprava.gov.hr/hr/obavijest-obveznicima-podnosenja-prijave-s-informacijama-o-dopunskom-porezu-gir-i-obavijesti-o-identitetu-subjekta-koji-podnosi-prijavu/8533)
Odgoda podnošenja prijave s informacijama o dopunskom porezu odnosno GIR-a, elektroničkim putem ne utječe na mogućnost podnošenja Obrasca MGP - DP1 ili Obrasca MGP - DP2 na način propisan Pravilnikom.
Rokovi podnošenja poreznih prijava
1.Kvalificirani domaći dopunski porez - QDMTT
Obvezi plaćanja kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza prema Zakonu, podliježe matično društvo skupine MNP-a koje se nalazi u Republici Hrvatskoj, matično društvo velike domaće skupine i svi njihovi sastavni subjekti koji se nalaze u Republici Hrvatskoj koji su utvrđeni prema odredbama Zakona.
U Obrazac MGP - DP1 upisuju se opći podaci i podaci koji su za Podskupinu RH iskazani u prijavi s informacijama o dopunskom porezu odnosno GIR-u, ako se iskazuju.
Prijava za utvrđivanje kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza podnosi se na Obrascu MGP-DP1 do 30. lipnja 2026. za fiskalno razdoblje 2024. godine.
Porezna obveza dospijeva 30. srpnja 2026. godine. Uplatni račun je: 1376.
Podnošenje Obrasca MGP-DP1 putem e-Porezne bit će omogućeno od 24. lipnja 2026.
Obrazac MGP-DP1 dostupan je ovdje.
2. Pravilo o uključivanju dobiti - IIR
Porezna obveza krajnjeg matičnog društva temeljno je utvrđena člankom 7. Zakona (uz članak 8., 9. i 10.) prema kojemu krajnje matično društvo sa sjedištem u Republici Hrvatskoj koje je sastavni subjekt podliježe dopunskom porezu za određenu fiskalnu godinu na temelju pravila o uključivanju dobiti za njegove sastavne subjekte koji podliježu niskoj poreznoj stopi i nalaze se u drugoj jurisdikciji ili nemaju državnu pripadnost. Ako se sastavni subjekt koji je krajnje matično društvo skupine MNP-a ili velike domaće skupine oporezuje niskim poreznim opterećenjem, taj sastavni subjekt podliježe dopunskom porezu na temelju pravila o uključivanju dobiti za određenu fiskalnu godinu i za sve sastavne subjekte skupine koji podliježu niskoj poreznoj stopi u Republici Hrvatskoj.
Postupci vezani uz podnošenje porezne prijave za pravilo o uključivanju dobiti - IIR, odgovornosti za plaćanja, utvrđeni su na isti na način kao i za kvalificirani domaći dopunski porez QDMTT. Napominjemo kako se pravilo o prenisko oporezivanoj dobiti UTPR ne primjenjuje za 2024. godinu.
U Obrazac MGP-DP2 upisuju se opći podaci i podaci koji su za Podskupinu RH iskazani u prijavi s informacijama o dopunskom porezu odnosno GIR-u, ako se iskazuju.
Prijava za utvrđivanje dopunskog poreza prema pravilu o uključivanju dobiti - IIR podnosi se na Obrascu MGP-DP2 do 30. srpnja 2026. za fiskalno razdoblje 2024. godine.
Porezna obveza dospijeva 29. kolovoza 2026. godine i uplaćuje se na uplatni račun: 1384.
Obrazac MGP-DP2 dostupan je ovdje.
Napomena: navedeni rokovi su iznimni, za prvo podnošenje i odnose se na obveznike kojima je fiskalno razdoblje izjednačeno s kalendarskom 2024. godinom.